Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 23 августа 2000 г. N 8/3932
                                                  УТВЕРЖДЕНО
                                                  Постановление
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  04.08.2000 N 81
                                                  (в редакции постановления
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  24.03.2008 N 41)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА"

(в ред. постановлений Минфина от 24.03.2008 N 41,
от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23, от 12.12.2019 N 72,
от 14.01.2021 N 6)	

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) рабочей документации в связи с проведением аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - аудит).
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 12.12.2019 N 72)
2. Для целей настоящих национальных правил под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 12.12.2019 N 72)
3. Рабочая документация должна:
содержать информацию по планированию и проведению аудита;
достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения;
служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами.
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
4. Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица, обеспечивает возможность осуществления внутренней оценки качества работы аудиторов, а также внешней оценки качества работы аудиторской организации.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 12.12.2019 N 72)

ГЛАВА 2
ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЪЕМ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

5. Рабочая документация должна составляться в объеме, необходимом для обеспечения общего понимания проведенного аудита.
6. Рабочая документация должна отражать информацию о планировании аудита, характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.
7. Аудиторская организация вправе самостоятельно определять объем рабочей документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений.
8. На форму и содержание рабочей документации оказывают влияние следующие факторы:
характер аудиторского задания и требования, предъявляемые к итоговым документам аудита;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер выполняемых аудиторских процедур;
достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
характер и размер выявленных искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
степень использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов;
методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.
9. Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.
Копии изначально подготовленных на бумажных носителях документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:
письмо-заявление руководства аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
экземпляр пакета документов, состоящего из оригиналов аудиторского заключения и приложенной к нему бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, в отношении которой выражалось аудиторское мнение, с росписью получателя аудиторского заключения;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
отчет по результатам аудита с росписью получателя отчета;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
договор оказания аудиторских услуг;
акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;
официальная переписка;
другие документы по усмотрению аудиторской организации.
В состав окончательно сформированной рабочей документации не включаются наброски рабочих документов, незаконченные или имеющие предварительный характер заметки, черновики.
10. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской организации следует разработать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской организации при его проведении.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
11. В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой информации. По таким документам либо формируется отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение ряда лет.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)

ГЛАВА 3
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТА

12. Аудиторская организация должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к аудиту.
В обязательном порядке документированию подлежат:
обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;
результаты выполнения аудиторских процедур в отношении ключевых вопросов аудита;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
результаты выполнения аудиторских процедур, направленных на оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
результаты выполнения аудиторских процедур в отношении анализа событий после отчетной даты;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
оценка степени существенности выявленных в ходе аудита неустраненных искажений;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
результаты оценки риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в результате недобросовестных действий работников и (или) руководства аудируемого лица;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
причины модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении.
(в ред. постановления Минфина от 28.04.2015 N 23)
13. При документировании выполняемых аудиторских процедур аудиторская организация должна указывать их определяющие характеристики, которые обеспечат собственную подотчетность за выполненные работы и облегчат проведение расследований случаев расхождений или несоответствий:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
при детальном тестировании - даты и номера отобранных для проверки документов;
для процедур, предусматривающих отбор документов, отражающих операции с суммами, превышающими определенное значение, - объем выполненных процедур и проверенную совокупность;
для процедур, предполагающих применение систематического отбора элементов выборки из совокупности документов, - сведения о проверяемой совокупности, начальный документ (начальную точку) и интервал выборки, сведения о сформированной выборке;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
для процедур, предполагающих применение бессистемного отбора элементов выборки, - описание сути примененного при отборе элементов профессионального суждения, его обоснование, сведения о проверяемой совокупности и сформированной выборке;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
для процедур, предусматривающих проведение опросов, - даты опросов, имена и должности опрошенных работников;
для процедур наблюдения - наблюдаемый процесс, время и место проведения наблюдения, имена и должности лиц, участвовавших в наблюдаемом процессе.
14. Аудиторская организация обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица и согласованные с аудиторской организацией.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
15. Если аудиторская организация выявила информацию, которая противоречит или не соответствует ее профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации необходимо отразить, чем вызвано данное противоречие, а также способы его разрешения.
16. Если аудиторская организация в силу каких-либо обстоятельств не может выполнить необходимые для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, необходимо документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Вместе с тем не следует оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
17. При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации должны быть зафиксированы:
отличительные характеристики протестированных статей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности или рассмотренных в ходе аудита вопросов;
цель и характер выполняемых аудиторских процедур;
порядок организации и проведения тестирования в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности "Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2001 г. N 77;
кем была выполнена аудиторская процедура, с указанием даты, на которую такая процедура была завершена;
кем было проверено выполнение аудиторской процедуры, с указанием даты и объема процедуры проверки.
Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, определенном аудиторской организацией во внутренних правилах аудиторской деятельности аудиторской организации, в соответствии с которыми аудиторской организацией осуществляется внутренняя оценка качества работы аудиторов при оказании аудиторских услуг.
(п. 17 в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 4
ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И ПОРЯДОК ЕЕ ХРАНЕНИЯ

18. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации.
На заключительном этапе подготовки рабочей документации осуществляются:
документирование аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации;
исключение ненужной документации (неактуальной или замененной другими документами);
сортировка, упорядочение и внесение перекрестных ссылок в рабочие документы;
подписание проверочных (контрольных) листов рабочей документации.
Ответственность за подготовку рабочей документации несет руководитель задания.
(часть третья п. 18 введена постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
19. После завершения подготовки рабочей документации запрещается уничтожать или изымать из нее какие-либо документы до окончания сроков их хранения.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность рабочей документации в течение не менее 5 лет, если иное не установлено законодательством.
Ответственность за сохранность рабочей документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.
(часть третья п. 19 введена постановлением Минфина от 14.01.2021 N 6)
20. Если возникает необходимость дополнения рабочей документации новыми документами или изменения содержащихся в ней документов, аудиторская организация должна независимо от характера изменений или дополнений в рабочей документации указать:
причины изменения или дополнения рабочей документации;
влияние этих изменений на аудиторские выводы по данному аудиту;
кто и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто и когда их проверил.
21. Если после подписания аудиторского заключения выявлены факты, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или изменения аудиторского мнения, аудиторская организация обязана задокументировать:
выявленные факты;
характер и объем дополнительно выполненных аудиторских процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства и сделанные выводы;
дату внесения изменений в рабочую документацию, а также кем вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.
22. Исключен.
(п. 22 исключен. - Постановление Минфина от 14.01.2021 N 6)
23. Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного, а также специалистам по внешней оценке при осуществлении Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторской организации.
(в ред. постановления Минфина от 12.12.2019 N 72)
24. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.