Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 22 февраля 2001 г. N 8/5001
                                                      УТВЕРЖДЕНО
                                                      Постановление
                                                      Министерства финансов
                                                      Республики Беларусь
                                                      07.02.2001 N 9

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА"
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109,
от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)	
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют действия аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) по использованию результатов работы внутреннего аудита в ходе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - независимый аудит).
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
2. Настоящие национальные правила:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
устанавливают требования к изучению и оценке работы внутреннего аудита;
определяют возможности использования результатов работы внутреннего аудита;
описывают основы взаимодействия аудиторской организации со службой внутреннего аудита аудируемого лица.
(п. 2 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
3. Исключен.
(п. 3 исключен с 5 января 2008 года. - Постановление Минфина от 24.09.2007 N 140)
ГЛАВА 2
ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

4. Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами аудируемого лица система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Он может быть организован в форме внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 24.09.2007 N 140)
Роль и функции внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица и целями его развития.
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)
5. Аудиторской организации необходимо иметь достаточную информацию о деятельности внутреннего аудита для планирования предстоящего независимого аудита.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
6. В процессе планирования аудита необходимо провести предварительную оценку работы внутреннего аудита, которая влияет на суждение аудитора относительно возможности использования результатов работы внутреннего аудита при определении объема аудиторских процедур.
7. Результаты оценки работы внутреннего аудита отражаются в рабочей документации аудиторской организации.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
8. При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать:
организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления аудируемого лица, способность соблюдать объективность и независимость, наличие либо отсутствие ограничений относительно внутреннего аудита, введенных руководством аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)
профессиональную компетентность: профессиональное образование и опыт работы, политику найма и повышения квалификации работников службы внутреннего аудита, степень понимания стоящих перед ними задач и проблем;
профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание инструктивных материалов по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
функциональные рамки: содержание и объем работы, выполняемой службой внутреннего аудита, отношение руководства аудируемого лица к рекомендациям внутреннего аудита.
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)
9. В случае, когда аудиторской организацией принято решение об использовании результатов работы внутреннего аудита, ей необходимо оценить соответствие работы внутреннего аудита целям независимого аудита.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
10. Анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка могут включать следующие критерии:
программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям независимого аудита;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;
по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы;
замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены.
11. Содержание, сроки и объем независимого аудита зависят от оценки аудиторской организацией аудиторского риска, уровня существенности и предварительной оценки работы службы внутреннего аудита.
(п. 11 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)

ГЛАВА 3
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (АУДИТОРА) СО СЛУЖБОЙ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)

12. Задачи внутреннего аудита отличаются от задач аудиторской организации при проведении независимого аудита, но вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед ними, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
13. В результате предварительной оценки может быть принято решение об использовании работы внутренних аудиторов при проведении независимого аудита. Тогда на ее эффективность может повлиять выполнение следующих действий:
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
взаимная координация планов независимого аудита со службой внутреннего аудита;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
регулярные рабочие встречи;
свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
совместное представление информации руководству и (или) собственникам аудируемого лица о результатах независимого аудита;
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
единый подход к документированию независимого аудита;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
получение информации по любому важному вопросу, в том числе по отчетам внутреннего аудита.
14. Аудиторская организация при проведении независимого аудита не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, уже проверенных внутренними аудиторами. При выявлении расхождений необходимо изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
15. Аудиторская организация при использовании результатов работы внутреннего аудита несет ответственность за выданное аудиторское заключение в полном объеме.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

                                                      УТВЕРЖДЕНО
                                                      Постановление
                                                      Министерства финансов
                                                      Республики Беларусь
                                                      07.02.2001 N 9

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ"

(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109,
от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23,
от 14.01.2021 N 6)	

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют порядок применения аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) аналитических процедур в ходе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - аудит).
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
2. Настоящие национальные правила:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
определяют сущность и цели проведения аналитических процедур;
определяют виды аналитических процедур;
устанавливают порядок и определяют методы выполнения аналитических процедур;
описывают аналитические процедуры, выполняемые на заключительном этапе аудита.
(п. 2 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
3. Исключен.
(п. 3 исключен с 5 января 2008 года. - Постановление Минфина от 24.09.2007 N 140)

ГЛАВА 2
ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

4. Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 24.09.2007 N 140)
-------------------------------
(сноска <*> исключена. - Постановление Минфина от 04.07.2007 N 109)
5. Применение аналитических процедур основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными существуют связи. Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности учетных данных.
6. Основными целями аналитических процедур являются:
изучение деятельности аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 28.04.2015 N 23)
оценка финансового положения и перспектив развития аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)
выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
сокращение числа детальных аудиторских процедур;
выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
7. На этапе планирования выполнение аналитических процедур способствует пониманию финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, определению областей потенциального аудиторского риска, выявлению аспектов деятельности аудируемого лица, о которых аудитор не был осведомлен, и может помочь определить необходимость, характер, время выполнения аудиторских процедур.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 28.04.2015 N 23)
8. На завершающем этапе аудита аналитические процедуры способствуют выявлению в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности существенных искажений и других финансовых проблем. Выводы, сделанные в результате таких процедур, позволяют прийти к мнению о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в целом или выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.
(в ред. постановлений Минфина от 28.04.2015 N 23, от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 3
ВИДЫ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

9. В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:
сопоставление показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
сопоставление фактических показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за различные периоды;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
сопоставление показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности со среднеотраслевыми данными;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
сопоставление финансовой и нефинансовой информации;
сопоставление показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим аудируемым лицом;
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 14.01.2021 N 6)
другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 04.07.2007 N 109)
При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица с планом аудиторская организация должна оценить методику планирования и убедиться в реальности планов, а также в том, что аудируемое лицо не изменило бухгалтерские показатели отчетного периода относительно плана.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности с данными предыдущих периодов аудиторская организация может определить счета и хозяйственные операции, на которые следует обратить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений, при этом необходимо убедиться в идентичности методики ведения бухгалтерского учета, применяемой аудируемым лицом в сравниваемых периодах.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
При сопоставлении показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица со среднеотраслевыми показателями аудиторская организация получает возможность более точно анализировать деятельность этого аудируемого лица. При этом аудиторской организации необходимо учитывать то, что аудируемые лица данной отрасли могут использовать разную учетную политику, что влияет на сопоставимость показателей.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
При рассмотрении связей между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (размер фонда оплаты труда и численность работающих) аудиторской организации необходимо убедиться в точности используемых нефинансовых данных.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
Расчет разного рода коэффициентов и процентного соотношения на базе отчетных и нормативных показателей бывает достаточно эффективным. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных правовых актов или профессионального суждения аудиторской организации.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)

ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ВЫПОЛНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

10. Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения.
11. Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности аудируемого лица, профессионального суждения аудиторской организации.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 10.12.2013 N 78)
12. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего математические и статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудиторской организации.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
13. Степень надежности и доверия, которое аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:
существенности рассматриваемых статей. Если остатки запасов существенны, то аудиторская организация не должна полагаться только на аналитические процедуры при формировании выводов. Однако аудиторская организация может полагаться только на аналитические процедуры для определения статей доходов и расходов, когда они по отдельности несущественны;
других аудиторских процедур, направленных на те же объекты аудита. Другие процедуры, выполненные аудиторской организацией при анализе возможности погашения дебиторской и кредиторской задолженности (такие как прогноз последующих поступлений денежных средств), могут подтвердить или опровергнуть вопросы, возникающие в ходе выполнения аналитических процедур при сравнении сроков погашения задолженностей;
точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предсказаны. Аудиторская организация обычно ожидает большего постоянства при сравнении общей нормы прибыли от одного периода к другому по сравнению с соответствующими расходами;
использования нефинансовой информации при выполнении аналитических процедур. При проверке полноты отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.
(п. 13 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
14. При принятии решения о способе получения необходимого уровня уверенности по конкретному бухгалтерскому документу аудиторская организация должна помнить, что аналитические процедуры, как и другие аудиторские процедуры, могут одновременно иметь отношение и к другим бухгалтерским документам.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)

ГЛАВА 5
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОМ ЭТАПЕ АУДИТА

15. Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие данных или существующих между ними связей, аудиторская организация должна получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
Объяснения, касающиеся необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов, должны быть получены от руководства и ответственных работников аудируемого лица. Их ответы должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами. Кроме того, аудиторская организация должна рассмотреть возможность проведения дополнительных аналитических процедур.
(в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 10.12.2013 N 78)
16. Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются аудиторской организацией в рабочей документации и служат основой для составления аудиторского заключения.
(п. 16 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)