Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 16 марта 2001 г. N 8/5214

                                                  УТВЕРЖДЕНО
                                                  Постановление
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  06.03.2001 N 24
                                                  (в редакции постановления
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  28.10.2008 N 159)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ"

(в ред. постановлений Минфина от 28.10.2008 N 159,
от 28.12.2009 N 153, от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23,
от 11.12.2017 N 47, от 14.01.2021 N 6)	

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) в части применения концепции существенности при планировании и проведении аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - аудит).
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
базовый показатель бухгалтерской и (или) финансовой отчетности - одно из числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, играющее важную роль для оценки достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и используемое аудиторской организацией при расчетах уровня существенности;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
профессиональное суждение - точка зрения, основанная на знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия субъективных решений в обстоятельствах, когда в ходе аудита однозначно определить порядок действий не представляется возможным;
существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на основании этой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
3. Настоящие национальные правила:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
устанавливают общие требования к определению уровня существенности в аудите;
определяют взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском;
определяют действия аудиторской организации при оценке последствий искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
(п. 3 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
4. Аудиторская организация для целей подготовки и выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, руководствуясь настоящими национальными правилами, обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и отразить его во внутренних правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 2
УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ

5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их пропуска или искажения.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
6. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудиторской организации.
7. При разработке порядка определения уровня существенности аудиторская организация должна руководствоваться следующим:
стремиться к снижению влияния субъективных факторов на форму выражения аудиторского мнения;
учитывать многообразие видов деятельности (финансово-хозяйственных операций) аудируемых лиц;
обеспечивать возможность рационального и эффективного использования устанавливаемого уровня существенности как с позиции трудоемкости аудита, так и с позиций надежной основы для принятия решений пользователями бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
обеспечивать единообразие принципов и расчетов, позволяющее аудиторам с разным опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты.
8. При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:
выбрать показатели бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
9. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.
При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства. Существенными с качественной точки зрения искажениями являются:
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
недостаточное или неадекватное описание (формирование) учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской и (или) финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
нарушения нормативных правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица, несущественные по количественным признакам, но при этом существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
10. Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, а также корректировки значения уровня существенности в ходе аудита, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости таких корректировок аудиторская организация должна отражать в рабочей документации.
11. Аудиторской организации необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица. Так, ошибка при составлении бухгалтерской проводки в конце месяца может указывать на возможное существенное искажение бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
12. Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется:
при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
при оценке последствий искажений.

ГЛАВА 3
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

13. При планировании аудита аудиторская организация обязана учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Оценка аудиторской организацией существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам хозяйственных операций, позволяет аудиторской организации определить формы и методы проведения аудита, возможность использования выборочной проверки и аналитических процедур, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
14. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
15. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудиторской организацией при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если в ходе аудита аудиторская организация определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, чем уровень, установленный на стадии планирования аудита, то аудиторская организация должна изменить характер, сроки проведения и объем запланированных процедур проверки по существу с целью снижения риска необнаружения существенных искажений.
(в ред. постановления Минфина от 28.12.2009 N 153)
16. Оценка существенности после подведения итогов аудиторских процедур может отличаться от уровней, установленных на начальной стадии планирования. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудиторской организации по результатам аудита. Так, при проведении поэтапного аудита аудиторская организация может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица до конца года. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от ожидаемых, оценка существенности может измениться.
В целях уменьшения риска необнаружения существенных искажений до приемлемо низкого уровня при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудиторская организация при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.
(в ред. постановления Минфина от 28.12.2009 N 153)

ГЛАВА 4
ОЦЕНКА ПОСЛЕДСТВИЙ ИСКАЖЕНИЙ

17. При оценке достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна определить, является ли совокупность неустраненных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
18. Совокупность неустраненных искажений включает:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
искажения, выявленные аудиторской организацией, включая неустраненные искажения, выявленные во время предыдущего аудита;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (ожидаемые искажения).
19. Если аудиторская организация приходит к выводу о существенности искажений, ей необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
20. Если руководство аудируемого лица отказывается вносить исправления в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают мнение аудиторской организации о существенности неустраненных искажений, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. N 18.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23, от 11.12.2017 N 47, от 14.01.2021 N 6)
21. Если совокупность неустраненных искажений, выявленных аудиторской организацией, приближается к уровню существенности, аудиторская организация должна определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неустраненными искажениями, могут превысить уровень существенности. Аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения исправлений в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
22. Если в ходе аудита в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица выявлены существенные искажения, возникшие в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных работниками аудируемого лица, аудиторская организация должна своевременно сообщить об этих искажениях руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности "Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. N 33.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)