Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 22 марта 2002 г. N 8/7892

                                                  УТВЕРЖДЕНО
                                                  Постановление
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  11.03.2002 N 35
                                                  (в редакции постановления
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  30.06.2012 N 40)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА"

(в ред. постановлений Минфина от 30.06.2012 N 40,
от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23, от 14.01.2021 N 6)	

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила устанавливают единые требования к аудиторским организациям, аудиторам, осуществляющим деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) в отношении получения и использования заявлений руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями (далее, если не указано иное, - руководство аудируемого лица), в ходе проведения аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - аудит).
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
Иными национальными правилами аудиторской деятельности могут устанавливаться дополнительные требования в отношении получения и использования заявлений руководства аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
заявление руководства аудируемого лица - письменное разъяснение руководства аудируемого лица, представленное аудиторской организации с целью подтверждения запрашиваемой ею информации в связи с проводимым аудитом или для использования в качестве аудиторского доказательства. Заявления руководства аудируемого лица в данном контексте не включают бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и другие документы бухгалтерского учета;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
термины "лица, наделенные руководящими полномочиями" и "руководство аудируемого лица" имеют значения, определенные национальными правилами аудиторской деятельности "Сообщение информации по вопросам аудита", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 сентября 2011 г. N 97.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 2
ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА О СВОИХ ОБЯЗАННОСТЯХ

3. Для того, чтобы аудиторская организация пришла к заключению, что руководство аудируемого лица выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и предоставило всю необходимую информацию в соответствии с условиями аудита, аудиторской организации недостаточно полученных в ходе аудита аудиторских доказательств. Данные сведения должны быть подтверждены руководством аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
4. Аудиторская организация должна получить от руководства аудируемого лица заявление, свидетельствующее о том, что оно выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в соответствии с применяемой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
5. Аудиторская организация должна получить заявление от тех лиц из состава руководства аудируемого лица, которые подписали бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, несут ответственность за ее подготовку и располагают информацией по соответствующим вопросам.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Часть исключена. - Постановление Минфина от 14.01.2021 N 6.
Часть первая п. 6 исключена. - Постановление Минфина от 10.12.2013 N 78.
6. При предоставлении заявлений руководство аудируемого лица может использовать информацию, полученную от лиц, участвующих в подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и обладающих специальными знаниями по отдельным вопросам (актуария, отвечающего за показатели, полученные методом актуарной оценки, и других лиц). При этом руководство аудируемого лица может включить в предоставляемое заявление оговорку, что заявление сделано в соответствии с убеждениями руководства аудируемого лица и имеющимися у него сведениями.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
Аудиторской организации следует принять такое заявление руководства аудируемого лица, если она может удостовериться, что сведения были получены от должностных лиц, выполняющих соответствующие обязанности и осведомленных о вопросах, включенных в заявление.
7. Помимо заявления, подтверждающего исполнение обязанностей, предусмотренных в пункте 4 настоящих национальных правил, аудиторская организация должна получить от руководства аудируемого лица заявление о том, что:
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
руководство аудируемого лица предоставило аудиторской организации всю необходимую для аудита информацию и доступ к документам аудируемого лица в соответствии с условиями проведения аудита;
все хозяйственные операции аудируемого лица были соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
8. Аудиторская организация может повторно потребовать, чтобы руководство аудируемого лица предоставило заявление, в котором подтвердило, что оно признает свои обязанности, если:
лица, подписавшие условия проведения аудита от имени аудируемого лица, в настоящее время не выполняют соответствующие обязанности;
условия проведения аудита были подготовлены в предыдущем году;
имеются какие-либо признаки того, что руководство аудируемого лица неправильно понимает свои обязанности;
изменившиеся обстоятельства требуют повторных заявлений.

ГЛАВА 3
ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ПО ДРУГИМ ВОПРОСАМ

9. Дополнительно к заявлениям руководства аудируемого лица о своих обязанностях аудиторская организация может потребовать получение иных заявлений руководства аудируемого лица, в частности:
была ли надлежащим образом выбрана и применена учетная политика аудируемого лица;
были ли следующие аспекты (в случае если они уместны согласно применяемой основе составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности) соответствующим образом признаны, оценены, представлены или раскрыты:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
планы или намерения аудируемого лица, которые могут оказать влияние на стоимость или классификацию активов и обязательств;
обязательства;
права собственности на активы;
требования законодательства или условия договорных соглашений, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
10. Аудиторская организация также может сделать запрос руководству аудируемого лица о предоставлении им заявления о том, что аудиторской организации было сообщено обо всех недостатках в системе внутреннего контроля аудируемого лица, о которых известно руководству аудируемого лица.
11. Аудиторская организация может посчитать необходимым получить заявление руководства аудируемого лица о его суждении или намерениях в отношении определенного утверждения. Если намерения руководства аудируемого лица являются важными для оценки инвестиций, то получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в отношении такой оценки может оказаться невозможным без заявления руководства аудируемого лица о его намерениях.
Получая аудиторские доказательства в отношении суждений и намерений руководства аудируемого лица, аудиторской организации следует учитывать:
прошлый опыт выполнения аудируемым лицом своих заявленных намерений;
причины, по которым аудируемое лицо выбрало то или иное направление действий;
способность аудируемого лица следовать выбранному направлению действий.

ГЛАВА 4
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЯВЛЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА В КАЧЕСТВЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

12. Заявления руководства аудируемого лица подтверждают или опровергают сделанные аудиторской организацией выводы, а также представляют аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами.
Заявления руководства аудируемого лица в полной степени не обеспечивают достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и не заменяют другие аудиторские доказательства, которые аудиторская организация получает в отношении определенного аспекта аудита.
При формировании аудиторского мнения аудиторская организация учитывает заявления руководства аудируемого лица как дополнительные аудиторские доказательства.
Если заявления руководства аудируемого лица являются единственным существующим аудиторским доказательством, то аудиторская организация оценивает достоверность, достаточность и своевременность полученных заявлений.
13. Случаи, при которых необходимо получение заявлений руководства аудируемого лица (помимо установленных требованиями настоящих национальных правил), а также объем необходимой информации определяются аудиторской организацией самостоятельно. При этом заявления руководства аудируемого лица должны предоставляться по вопросам, являющимся по мнению аудиторской организации существенными для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
14. Порядок обращения аудиторской организации к руководству аудируемого лица может оговариваться при заключении договора оказания аудиторских услуг, либо аудиторская организация вправе сама определить форму обращения к руководству аудируемого лица в зависимости от объема, содержания и важности требуемой информации.
Обращение может быть осуществлено в устной, письменной или электронной форме непосредственно к руководству аудируемого лица для получения информации или содействия в обращении аудиторской организации к руководителям структурных подразделений аудируемого лица.
При любой форме обращения аудиторская организация должна сформулировать перечень сведений, которые необходимо получить или подтвердить.
15. При получении заявлений руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиторской организации следует:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
удостовериться в компетентности и объективности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам;
удостовериться в соответствии заявлений руководства аудируемого лица другой информации, полученной в ходе аудита;
получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства аудируемого лица.
16. Если у аудиторской организации имеются сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица, аудиторская организация должна оценить возможное влияние данного факта на надежность предоставленных руководством аудируемого лица заявлений и аудиторских доказательств в целом.
Если сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица приводят аудиторскую организацию к выводу, что риск представления руководством аудируемого лица недостоверных данных в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности настолько велик, что аудит не может быть продолжен, аудиторской организации следует рассмотреть возможность отказа от его завершения, если лица, наделенные руководящими полномочиями, не предпримут соответствующие меры. Если такие меры окажутся недостаточными, то аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.
(в ред. постановлений Минфина от 28.04.2015 N 23, от 14.01.2021 N 6)
Если сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица являются, по мнению аудиторской организации, значительными, но при этом аудиторская организация пришла к выводу, что заявления руководства надежны, аудиторской организации следует отразить данный факт в рабочей документации.
17. Если аудиторской организацией были выявлены расхождения между одним или несколькими заявлениями руководства аудируемого лица и аудиторскими доказательствами, полученными из других источников, аудиторской организации следует выяснить причины этих расхождений и при необходимости:
пересмотреть оценку компетентности и объективности руководства аудируемого лица;
оценить возможное влияние данного факта на надежность иной информации, предоставленной руководством аудируемого лица;
пересмотреть оценку риска существенного искажения информации и изменить характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу с целью уменьшения данного риска;
модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.
(в ред. постановления Минфина от 28.04.2015 N 23)
18. Если аудиторской организации не удалось получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства аудируемого лица, она может рассматривать данную ситуацию как ограничение объема аудита.
19. Отказ руководства аудируемого лица предоставить заявление по запросу аудиторской организации может повлиять на возможность аудиторской организации сформировать мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. По существенным вопросам отказ руководства аудируемого лица в предоставлении заявления по запросу аудиторской организации либо неполнота предоставленных сведений могут рассматриваться аудиторской организацией как ограничение объема аудита и приводить к модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении, о чем аудиторской организации следует сообщить руководству аудируемого лица.
(в ред. постановлений Минфина от 28.04.2015 N 23, от 14.01.2021 N 6)
20. Если руководство аудируемого лица не предоставляет заявления о своих обязанностях в соответствии с пунктами 4 и 7 настоящих национальных правил или у аудиторской организации имеются достаточные основания сомневаться в компетентности или объективности руководства аудируемого лица, предоставившего заявления, аудиторской организации следует отказаться от выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Аудиторская организация не может только на основании полученных ею других аудиторских доказательств вынести суждение о том, что руководство аудируемого лица выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и предоставило аудиторской организации всю необходимую для аудита информацию. Если руководство аудируемого лица не предоставляет соответствующие заявления или, по мнению аудиторской организации, такие заявления ненадежны, то данная ситуация может повлиять на оценку риска существенного искажения информации на уровне бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
21. Если заявление руководства аудируемого лица, предоставляемое в соответствии с пунктами 4 и 7 настоящих национальных правил, модифицировано по сравнению с требованиями аудиторской организации, данный факт не означает, что руководство аудируемого лица не предоставило соответствующее заявление. Вместе с тем причина модификации может повлиять на аудиторское мнение, выраженное в аудиторском заключении.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Если заявление руководства аудируемого лица содержит указание на то, что за исключением существенного несоблюдения какого-либо конкретного требования применяемой основы составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности отчетность подготовлена в соответствии с такой основой, или что аудиторской организации представлена вся информация, за исключением той, которая не может быть представлена по каким-либо конкретным объективным причинам, то в таких случаях аудиторской организации следует считать, что руководство аудируемого лица обеспечило надежные заявления. При этом аудиторской организации следует рассмотреть влияние указанных в заявлениях руководства аудируемого лица фактов на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и на аудиторское мнение.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 5
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

22. Заявления руководства аудируемого лица, предусмотренные пунктами 4 и 7 настоящих национальных правил, должны быть оформлены в виде письма-заявления аудируемого лица, составленного по форме согласно приложению.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Форма заявлений руководства аудируемого лица по другим вопросам должна быть согласована аудиторской организацией с руководством аудируемого лица.
23. Дата составления письма-заявления руководства аудируемого лица должна предшествовать дате подписания аудиторского заключения по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и быть максимально к ней приближена. Поскольку заявления руководства аудируемого лица являются необходимыми аудиторскими доказательствами, аудиторская организация не может представить аудиторское заключение без предварительно полученных заявлений руководства аудируемого лица.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Сроки получения заявлений руководства аудируемого лица по отдельным вопросам, информацию по которым аудиторская организация может посчитать целесообразным запросить в ходе проведения аудита, следует согласовать с руководством аудируемого лица.
24. Заявления руководства аудируемого лица распространяются на все периоды, за которые проводится аудит. Если руководство аудируемого лица предоставляло заявления в отношении предыдущих периодов, то оно должно вновь подтвердить, что заявления, сделанные ранее относительно предыдущих периодов, сохраняют свой надлежащий характер, либо отразить произошедшие изменения. Аудиторской организации и руководству аудируемого лица следует согласовать форму таких заявлений.
25. Если действующее руководство аудируемого лица не исполняло свои обязанности в течение предыдущих периодов, аудиторской организации и руководству аудируемого лица следует согласовать содержание заявлений руководства аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица было назначено в течение отчетного периода, то оно несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за отчетный период, и аудиторская организация вправе требовать от руководства аудируемого лица предоставления соответствующих заявлений.
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Приложение
к национальным правилам
аудиторской деятельности
"Заявления руководства
аудируемого лица"
(в ред. постановления Минфина
от 10.12.2013 N 78)
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
Форма

(бланк аудируемого лица
или угловой штамп)
(дата, N письма-заявления)

                             Письмо-заявление <*>
___________________________________________________________________________
(фамилия, имя собственное, отчество (при наличии) руководителя аудиторской
            организации, которому адресуется письмо-заявление)
     Данное письмо-заявление направляется в связи с проводимым Вами аудитом
финансовой отчетности _____________________________________________________
                                                (наименование
___________________________________________________________________________
                             аудируемого лица)
за  _______  год с целью выражения мнения о том, представлена ли финансовая
отчетность  достоверно  во  всех  существенных  аспектах  в  соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.

                           Финансовая отчетность

     Мы  подтверждаем, что в соответствии с нашими убеждениями и имеющимися
у нас сведениями:
     1.  Мы  выполнили  свои  обязанности, изложенные в условиях проведения
аудита от ____________________ в отношении подготовки финансовой отчетности
                (дата)
в   соответствии   с   Международными  стандартами  финансовой  отчетности.
Финансовая  отчетность  представлена достоверно в соответствии с указанными
стандартами.
     2.  Значительные допущения, используемые нами при формировании учетных
оценок, являются обоснованными.
     3.  Отношения  и  операции со связанными сторонами  надлежащим образом
учтены и раскрыты.
     4. В отношении всех событий, произошедших после отчетной даты, которые
требуют  корректировок  или  раскрытий,  соответствующие  корректировки или
раскрытия были внесены.
     5.  Эффект  неустраненных   искажений  является  несущественным как по
отдельности, так и в совокупности для финансовой отчетности в целом. Список
неустраненных искажений прилагается к письму-заявлению.
     6. ___________________________________________________________________
              (любые другие вопросы, информацию по которым аудиторская
               организация может посчитать целесообразным запросить)

                        Предоставленная информация

     1. Мы предоставили Вам:
     доступ  ко  всей информации, которая, насколько нам известно, является
значимой для подготовки финансовой отчетности;
     дополнительную  информацию,  которую  Вы  потребовали  от  нас с целью
проведения аудита;
     возможность  общения  с  работниками  нашей организации, от которых Вы
считаете необходимым получить аудиторские доказательства.
     2.  Все  операции  были  отражены  в  данных  бухгалтерского  учета  и
финансовой отчетности.
     3.  Мы  раскрыли  Вам  результаты  нашей  оценки  риска  существенного
искажения  финансовой  отчетности,  вызванного недобросовестными действиями
___________________________________________________________________________
    (лиц, наделенных руководящими полномочиями, руководства, работников
                         организации или иных лиц)
     4.  Мы  раскрыли  Вам  всю  информацию  относительно  недобросовестных
действий   или  подозреваемых  недобросовестных  действий,  о  которых  нам
известно.
     5. Мы раскрыли Вам все известные факты несоблюдения или подозреваемого
несоблюдения  законодательства,  которые могут оказать существенное влияние
на финансовую отчетность.
     6.  Мы раскрыли Вам информацию о связанных сторонах и  все отношения и
операции со связанными сторонами, о которых нам известно.
     7. ___________________________________________________________________
              (любые другие вопросы, информацию по которым аудиторская
               организация может посчитать целесообразным запросить)

(Подписи лиц,  подписавших бухгалтерскую  и (или)  финансовую отчетность, с
указанием должности, фамилии и инициалов)

     --------------------------------
     <*>  В представленном письме-заявлении применяемой основой составления
и  представления  финансовой  отчетности  являются  Международные стандарты
финансовой  отчетности.  В  случае  применения  иной  основы  составления и
представления финансовой отчетности при подготовке письма-заявления следует
учитывать соответствующие требования такой основы.

                                                      УТВЕРЖДЕНО
                                                      Постановление
                                                      Министерства финансов
                                                      Республики Беларусь
                                                      11.03.2002 N 35

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ"

(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140,
от 08.06.2009 N 72, от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23,
от 14.01.2021 N 6)	

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют действия аудиторской организации, аудитора, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, (далее - аудиторская организация) по выявлению и изучению в ходе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее - аудит) хозяйственных операций со связанными сторонами.
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
2. Настоящие национальные правила:
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
устанавливают основные требования к аудиту операций со связанными сторонами;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
определяют действия аудиторской организации по выявлению операций со связанными сторонами;
устанавливают порядок проверки операций со связанными сторонами;
определяют действия по оценке результатов проверки операций со связанными сторонами.
(п. 2 в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
3. Исключен.
(п. 3 исключен с 5 января 2008 года. - Постановление Минфина от 24.09.2007 N 140)

ГЛАВА 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТУ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)

4. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:
(в ред. постановлений Минфина от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
связанные стороны - аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве;
(в ред. постановления Минфина от 14.01.2021 N 6)
операция между связанными сторонами - передача имущества или обязательств между связанными сторонами.
5. Связанными сторонами могут быть:
головные, дочерние, зависимые организации;
организации, собственник имущества (учредители, участники) и (или) руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
организации, собственником имущества (учредителями, участниками) которых являются одни и те же лица.
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
6. Исключен.
(п. 6 исключен. - Постановление Минфина от 10.12.2013 N 78)
7. Аудиторская организация планирует и проводит аудит в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности существенной информации об операциях со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств для оценки операций со связанными сторонами, определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 08.06.2009 N 72, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
8. Аудиторская организация при формировании профессионального суждения проводит проверку и анализ отраженных операций аудируемого лица со связанными сторонами для установления того, что существенные операции правомерны и отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
При появлении у аудиторской организации обоснованных сомнений по вопросам, имеющим существенное значение, ей следует принять меры для получения достаточных аудиторских доказательств.
9. Аудиторской организации необходимо знать о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом для выявления операций со связанными сторонами, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
10. Аудиторской организации следует уделять внимание операциям, проводимым аудируемым лицом со связанными сторонами по следующим основаниям:
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
нормативные правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, могут предусматривать раскрытие информации о связанных сторонах;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
существование связанных сторон может оказывать влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
источник аудиторского доказательства оказывает влияние на оценку аудиторской организацией его достоверности. Аудиторской организации при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной;
(в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78)
хозяйственные операции аудируемого лица со связанными сторонами могут отличаться от операций, присущих хозяйственной деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 3
ДЕЙСТВИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

11. Аудиторская организация проверяет информацию, представленную руководством аудируемого лица, о наличии организаций, относящихся к связанным сторонам. При этом следует учитывать возможность наличия у аудируемого лица и других связанных сторон, в том числе существенно влияющих на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
12. Для проверки полноты информации, представленной руководством аудируемого лица и касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринять следующие действия:
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
сверить перечень связанных сторон аудируемого лица данного отчетного периода со списком связанных сторон, отраженных в рабочей документации за предшествующий год;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
изучить порядок определения аудируемым лицом связанных сторон;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
запросить у руководства аудируемого лица информацию об его участии в делах других организаций;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
изучить списки акционеров аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
изучить протоколы собраний акционеров аудируемого лица, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
другие действия.
13. Если по мнению аудиторской организации риск необнаружения операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение, невысок, то действия аудиторской организации могут быть изменены.
14. При получении понимания системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций со связанными сторонами аудиторской организации следует:
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 08.06.2009 N 72)
рассмотреть основные принципы управления аудируемым лицом с точки зрения особенностей операций со связанными сторонами;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении возможности осуществления и отражения операций со связанными сторонами;
убедиться в том, что предусмотренные процедуры контроля являются надежными и применялись аудируемым лицом в течение всего рассматриваемого периода.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)

ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

15. Аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении правильного отражения и раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица операций со связанными сторонами во всех существенных отношениях.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 08.06.2009 N 72)
16. В ходе аудита аудиторской организации необходимо обратить внимание на хозяйственные операции, которые могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон, такие, как:
операции, предусматривающие необычные условия (нехарактерные для деятельности аудируемого лица цены, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей);
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
операции, противоречащие деятельности аудируемого лица;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
операции, содержание которых противоречит их форме;
нетипичные хозяйственные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;
неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками;
предоставление или получение аудируемым лицом бесплатных или убыточных услуг;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
совершение операций с организациями, зарегистрированными в зонах льготного налогообложения;
оформление сделок должностными лицами аудируемого лица, которые не уполномочены оформлять такие операции.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
17. При проверке операций со связанными сторонами необходимо:
проанализировать наиболее крупные операции со связанными сторонами с целью выявления их подлинных условий и сумм;
провести необходимые исследования в отношении контрагентов аудируемого лица, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
запросить подтверждения информации об операциях со связанными сторонами у независимых источников;
обсудить с руководством аудируемого лица цели и условия операций, по которым у аудиторской организации возникли вопросы;
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;
сопоставить сведения, полученные от руководства аудируемого лица и связанных сторон, с информацией от лиц, имеющих отношение к данной операции.
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
18. При необходимости аудиторской организации следует запросить у руководства аудируемого лица письменные разъяснения по вопросам:
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
полноты представленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;
правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)

ГЛАВА 5
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ И ПОСЛЕДУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

19. На основании информации о связанных сторонах аудиторская организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица операций со связанными сторонами в соответствии:
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 14.01.2021 N 6)
с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;
с профессиональным суждением о том, согласуются ли данные, представленные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, с известными аудиторской организации сведениями об отношениях аудируемого лица со связанными сторонами.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
20. В отношении консолидированной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторской организации кроме рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, следует оценить:
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых организациях в консолидированную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
правильность включения показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности головной и дочерних организаций в консолидированную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, в том числе применение единой учетной политики;
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
правильность отражения в консолидированной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности числовых показателей об отдельных активах, обязательствах и хозяйственных операциях, без которых точная оценка бухгалтерской и (или) финансовой отчетности невозможна или затруднена для пользователя.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 14.01.2021 N 6)
21. По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям аудируемого лица и (или) заказчику аудита информацию с обоснованными замечаниями относительно правильности отражения операций со связанными сторонами, если они имеются. Аудиторской организации следует указать, какие из сделанных замечаний по операциям со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на аудиторское мнение в аудиторском заключении.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78)
22. Если по мнению аудиторской организации по завершении аудита она не располагает всей необходимой информацией, касающейся имеющих существенное значение операций со связанными сторонами, или операции аудируемого лица со связанными сторонами раскрыты и отражены в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на достоверность его бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в существенных отношениях, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 10.12.2013 N 78, от 28.04.2015 N 23, от 14.01.2021 N 6)