Влияние пандемии на аудит

Экономическая газета 17.04.2020

Автор публикации: Светлана ЛУЗГИНА, консультант отдела аттестации и контроля управления регулирования аудиторской деятельности Минфина

Меры, предпринимаемые по предупреждению распространения коронавирусной инфекции, оказывают влияние на организацию и проведение аудита.
Организации, как заказчики аудиторских услуг, так и сами аудиторы, переводят своих сотрудников на дистанционную форму работы.
Данное обстоятельство неизбежно влияет на подготовку и утверждение отчетности за 2019 год и на выражение мнения о достоверности отчетности.
В ситуации объявленной пандемии внешние факторы оказывают сущест­венное влияние на:
–организацию текущих бизнес- процессов;
– оценку обеспеченности непрерывности деятельности предприятия в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты;
– подготовку консолидированной отчетности, особенно при наличии дочерних и зависимых организаций, находящихся за пределами РБ.

Руководителям предприятий – заказчикам аудиторских услуг
Необходимо провести тщательную работу в отношении стратегии и перспектив бизнеса и оценки возможностей потенциальных покупателей и поставщиков, а также предоставить аудитору документальное подтверждение выработанной позиции руководства.
Оценочные показатели отчетности подвергаются тщательному анализу со стороны аудитора.
В первую очередь, к ним относятся:

• резерв по сомнительным долгам;
• резервы по обесценению запасов;
• справедливая стоимость финансовых инструментов;
• отложенные налоговые активы (обязательства);
• обесценение основных средств;
• консолидация;
• условия кредитных соглашений;
• соблюдение принципа непрерывности деятельности;
• раскрытие событий после отчетной даты в примечаниях к отчетности.

Документальные подтверждения профессиональных суждений, оценочных значений и проведенных в связи с этим анализов можно пред­ставить аудитору в следующем виде:

• рабочие таблицы с проведенным анализом каждого дебитора;
• рабочие таблицы с проведенным анализом стоимости остатков запасов;
• протоколы решений комиссии по амортизационной политики, комиссии по проведению инвентаризации активов;
• рабочие таблицы с расчетом справедливой стоимости финансовых инструментов;
• рабочие таблицы с расчетом прогнозного значения налогооблагаемой прибыли и возможностью зачета признанного налогового актива;
• зафиксированное в письменном виде мнение лица, принявшего решение в отношении применяемого профессионального суждения. При этом это лицо должно быть наделено полномочиями принимать такие решения и быть ответственно за составление отчетности; 
• документальное подтверждение усиления внутреннего контроля за составлением консолидированной отчетности, особенно при наличии дочерних предприятий за пределами РБ;
• документально обоснованный консолидированный прогноз движения денежных средств; 
• зафиксированное в письменном виде мнение лица, ответственного за составление отчетности, об обеспечении необходимых условий для ведения бухгалтерского учета и достаточности организованной системы внутреннего контроля за составлением отчетности при организации дистанционной формы работы сотрудников;
• протоколы заседаний членов правления, акционеров, по утверждению согласованных мероприятий по выходу из сложившейся ситуации и оценке возможного влияния на непрерывность бизнеса;
• анализ полноты раскрытия событий после отчетной даты, произошедших до даты утверждения отчетности, в примечаниях.

При этом каждый документ, представляемый аудитору, должен идентифицировать автора-составителя, время и период составления, позволяя сопоставить содержание документа с аналитическими бухгалтерскими данными и иными массивами актуальной информации.

Аудиторам

Оценка влияния эпидемиологической ситуации на организацию и проведение аудита должна найти отражение в аудиторских рабочих документах при выполнении следующих процедур в отношении каждого аудиторского задания:
1) оценка аудиторского риска и планирование аудиторских процедур с целью получения необходимой информации для проведения этой оценки;
2) планирование и проведение аудиторских процедур;
3) сбор аудиторских доказательств;
4) взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица;
5) взаимодействие с предыдущими аудиторами и аудиторами дочерней организации.

При оказании услуг необходимо принять во внимание и отразить в аудиторских рабочих документах следующие существенные моменты:
– принадлежность аудируемого лица к сферам деятельности, наиболее пострадавшим в условиях ухуд­шения эпидемиологической ситуации (в частности, авиаперевозки, автоперевозки, культура, организация досуга и развлечений, физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт, деятельность в сфере туризма, гостиничный бизнес, общественное питание, образовательная деятельность, деятельность по организации конференций и выставок, по предоставлению бытовых услуг населению);
– необходимость пересмотра оценки рисков, связанных с деятельностью аудируемого лица, а также пересмотра принятых ответных действий на выявленные риски;
– существенное влияние текущей ситуации на соблюдение аудируемым лицом принципа непрерывности деятельности и неопределенность экономической ситуации в ближайшие 12 месяцев;
– необходимость пересмотра организованной руководством аудируемого лица системы ведения бухгалтерского учета и контроля за подготовкой отчетности при переводе сотрудников на дистанционную форму работы, в т.ч. в подразделениях либо дочерних организациях, находящихся за пределами РБ;
– необходимость пересмотра организации надлежащей внутренней оценки качества работы аудиторов, а также описания и утверждения принятых ответных действий, связанных с дистанционным общением членов аудиторской группы между собой, с руководством и иными сотрудниками аудиторской организации, с работниками аудируемого лица, с обеспечением виртуального доступа к аудиторским файлам посредством IT-технологий;
– сложность сбора аудиторских доказательств и принятые ответные действия в связи с переходом на дистанционную форму работы и необходимостью обеспечения обмена информацией с аудируемым лицом посредством IT-технологий;
– сложность доступа к рабочим документам предшествующего аудитора и аудитора компонента группы компаний консолидированной отчетности.

В соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утв. постановлением Минфина от 26.10.2000 № 114, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых базируется аудиторское мнение.

В соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утв. постановлением Минфина от 28.06.2017 № 18, аудитору следует:
– выразить мнение с оговоркой в случае отсутствия возможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых возможно было бы основывать аудиторское мнение, однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть существенным, но не распространенным;
– отказаться от выражения аудиторского мнения в случае отсутствия возможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых возможно было бы основывать аудиторское мнение, однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть существенным и распространенным.
В соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита», утв. постановлением Минфина от 23.09.2011 № 97, отчет по результатам аудита (далее – отчет) и аудиторское заключение, к которому он прилагается, должны быть подписаны одним и тем же лицом. Отчет должен быть подписан от аудиторской организации ее руководителем, а в отсутствие руководителя – лицом, исполняющим его обязанности. Кроме руководителя аудиторской организации отчет подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в аудите. В случае если аудит проводило несколько групп аудиторов, отчет может быть подписан их руководителями.

Аудиторы, принимавшие участие в аудите, руководители групп аудиторов в случае, если аудит проводило несколько групп аудиторов, могут подписывать отчет в заочной форме. Она предполагает подписание заявления о согласии и подтверждении содержания отчета, подготовленного для передачи получателю, являющегося частью рабочей документации аудитора.
 
* * *
Официальная позиция регулятора о влиянии внешних факторов в сложившейся ситуации на аудит отчетности изложена в письме Мин­фина от 14.04.2020 № 15-2-18/20/1.
Ознакомиться с полным текстом письма можно на официальном сайте Минфина.